出口退稅計算題解析

青島財稅新聞2019-06-04

本文為參加大比武的同學準備,考前可以集中復習一下出口退稅題。
 
一、進料加工業務
案例1:某化工生產企業,系一般納稅人,兼營內銷與外銷,2019年9月發生以下業務:
1、國內采購原料,取得增值稅專用發票上注明價款100萬元,準予抵扣的進項稅額13萬元;
2、當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格50萬元;
3、內銷貨物不含稅價格80萬元,外銷貨物銷售額120萬元。該出口貨物退稅率為10%,上期留抵稅額2萬元。
計算該企業免抵退應退稅額。
解析:
進料加工,通俗地說進是一筆買賣,加工再出口又是一筆買賣,在進出口的合同上沒有聯系。
生產企業出口退稅的實質是將買的原料、輔料、能源、動力含的稅都退掉,由于進料加工進口時免稅,所以出口時也不用退,但加工完的離岸價中包含這些成本,要將不退的減去,所以要計算“免抵退稅抵減額”。
進料加工實行的是免稅并退稅政策,加工耗用的國內料件的進項稅,要退給出口企業的,不用作進項稅轉出。
根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第五條規定,增值稅免抵退稅計算為:
1、當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額 -當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額
2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額
當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
3、當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額,當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率      
4、當期應納稅額<0時,且當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,當期應退稅額=當期期末留抵稅額,當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額
5、當期應納稅額<0時,當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0時:結轉下期抵扣的進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額
6、當期應納稅額>0時,當期免抵稅額=當期免抵退稅額。
因此,第一步計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額=120×(13%-10%)-50×(13%-10%)=2.1(萬元);
第二步,計算當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額 -當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) -上期留抵稅額=80×13%-(13-2.1)-2=-2.5(萬元);
第三步,計算當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額,當期免抵退稅額抵減額=120×13%-當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率    =15.6-50×13%=9.1(萬元);
第四步,計算當期應退稅額和免抵稅額
當期應納稅額<0時,且當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,當期應退稅額=當期期末留抵稅額=2.5萬元,當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=9.1-2.5=6.6萬元。
 
案例二:某服裝廠為增值稅一般納稅人,假設增值稅率13%,退稅率10%。2019年9月外購棉布一批,取得的增值稅專用發票注明價款200萬元,增值稅26萬元,貨已入庫。當月進口料件一批,海關核定的完稅價格25萬美元,采用實耗法,其計劃分配率為60%。當月出口服裝的離岸價格75萬美元(單證收齊且信息齊全),內銷服裝不含稅銷售額80萬元。該服裝廠上期期末留抵稅額5萬元。假設美元比人民幣的匯率為1︰6.4,服裝廠進料加工復出口符合相關規定。計算該服服裝廠當期應退稅。
解析:根據國家稅務總局關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告(國家稅務總局公告2013年第12號)和《國家稅務總局關于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)規定,從事進料加工業務的生產企業,自2013年7月1日起,按規定辦理進料加工出口貨物退(免)稅的申報及手(賬)冊核銷業務。對進料加工出口貨物,企業應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計稅依據。
進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率
計算不得免征和抵扣稅額時,應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅時,以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(出口貨物離岸價一出口貨物離岸價×計劃分配率)×匯率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)=(75-75×60%)×6.4×(13%-10%)=5.76(萬元)
當期應納稅額=銷項稅額-(進項稅額-免抵退不得免征和抵扣稅額)-上期結轉的留抵進項稅額=80×13%-(26-5.76)-5=-14.84(萬元)
免抵退稅額=(出口貨物離岸價一出口貨物離岸價×計劃分配率)×匯率×出口貨物退稅率=(75-75×60%)×6.4×13%=24.96(萬元)
由于留抵稅額14.84萬元<免抵退稅額24.96萬元,則應退稅額為14.84萬元。
免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=24.96-14.84=10.12萬元
 
二、來料加工業務
案例三:某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為13%,退稅率為l0%。2019年9月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元,貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額l00萬元,銷項稅額13萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元,其中來料加工貿易復出口貨物90萬元。試計算該企業本期免、抵、退稅額。
解析:來料加工類似于國內業務的委托加工,它是由國外的委托方提供原材料,由國內的加工方代墊部分輔助材料進行加工并收取加工費,進口和成品出口往往是一筆買賣,或者是兩筆相關的買賣,原料的供應商往往是成品承受人。來料加工實行的是增值稅的免稅不退稅政策,進口的原材料免稅;國內加工方收取的加工費免征增值稅 ;由于加工費免征增值稅的,加工過程中所耗的國內購進貨物的進項稅額不予抵扣,因此免稅加工費對應的進項要作進項稅額轉出處理。
第一步,來料加工貿易復出口貨物所耗進項稅額轉出=60×90÷(200+100)=18(萬元) ;
第二步,計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額,要將不退的減去=(200-90)×(13%-l0%)=3.3(萬元);
第三步,計算出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3(萬元) 
第四步,計算應納稅額=13-(60-18)-3=-26萬元
本例中,當期期末留抵稅額26萬元大于當期免抵退稅額14.3萬元,故當期應退稅額等于當期免抵退稅額14.3萬元。
 
案例四:某企業為增值稅一般納稅人,具有進出口經營權,出口業務適用免抵退辦法。
2016年3月初留抵稅額120萬,當期購進材料一批進項稅額80萬元,此材料所有產品均需耗用。為進料加工業務另進口免稅材料300萬,當期內銷產品的收入是600萬元,一般貿易出口以到岸價500萬簽訂合同結算,其中運保傭50萬元已經出口時支付。進料加工業務出口產品離岸價700萬元。來料加工業務進口材料400萬,加工完成后出口產品收取的料工費110萬元。貨物的征稅率17%,退稅率13%。當月一般貿易出口發生退貨(上月作銷售,且已申報免稅)100萬元,原運保傭10萬元,經協商由我方承擔運貨運保傭及退貨發生的5萬元費用,問免抵稅額為多少萬元?
本題摘自《稅務系統業務能力升級測試稅務稽查模擬試卷及答案解析》,計算過程(原書未附):
1.上期留抵稅額=120萬
2.進項稅額=80萬
3.內銷銷項稅額=600*17%=102萬
4.來料加工復出口業務占所有銷售收入的比重
110÷(600+500-50+700+110)=5.914%
6.來料加工復出口業務進項稅額轉出
80*5.914%=4.73(萬)
7.進料加工復出口當期不得免征和抵扣稅額抵減額=300*(17%-13%)=12萬
8.進料加工復出口當期不得免征和抵扣稅額=700*(17%-13%)-12=16萬
9.進料加工復出口當期免抵退稅額抵減額=300*13%=39萬
10.進料加工復出口當期免抵退稅額=700*13%-39=52萬
11.一般貿易出口當期不得免征和抵扣稅額=(500-50)*(17%-13%)=18萬
12.一般貿易出口當期免退稅額=(500-50)*13%=58.5萬
13.一般貿易退貨調減當期不得免征和抵扣稅額=(100-10)*(17%-13%)=3.6萬
14.一般貿易退貨調減當期免抵退稅額=(100-10)*13%=11.7萬
15.調減后一般貿易當期不得免征和抵扣稅額=18-3.6=14.4萬
16.調減后一般貿易當期免抵退稅額=58.5-11.7=46.8萬
17.進料加工和一般貿易當期免抵退稅額=52+46.8=98.8萬
18.當期應納稅額=102-(80-4.73-14.4-16)-120=-62.87萬(期末留抵稅額)
19.當期應退稅額=62.87萬(62.87<98.8)
20.當期免抵稅額=98.8-62.87=35.93萬。
 
本試題由小穎言稅整理編寫,轉載請注明來源。

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